第九章　财产清查

　　　【本章思维导图】
　　　

第一节　财产清查概述

　　知识点：财产清查的概念与意义
　　财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
　　财产清查的意义主要有：
　　1.查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，提高会计资料的准确性。
　　2.查明各项财产物资的保管情况是否良好，切实保障各项财产物资的安全完整。
　　3.查明各项财产物资的库存和使用情况，加速资金周转，提高资金使用效益。

　　
　　知识点：财产清查的种类
　　（一）按照清查范围分类
　　财产清查按照清查范围，可分为全面清查和局部清查。
　　1.全面清查
　　全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。
　　全面清查由于清查范围大、内容多、时间长、参与人员多，不宜经常进行、　　2.局部清查
　　局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。
　　局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性很强。
　　局部清查的主要对象是流动性大的财产物资：
　　

　　（二）按照清查的时间分类
　　按照清查的时间，可分为定期清查和不定期清查。
　　1.定期清查
　　定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。
　　

　　2.不定期清查
　　不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。
　　不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。
　　不定期清查主要在以下情况下进行：
　　（1）财产、库存现金保管人员更换时，要对有关人员保管的财产、库存现金进行清查，以分清经济责任，便于办理交接手续。
　　（2）发生自然灾害和意外损失时，要对受损失的财产进行清查，以查明损失情况。
　　（3）上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查，应按检查的要求和范围对财产进行清查，以验证会计资料的可靠性。
　　（4）进行临时性清产核资时，要对本单位的财产进行清查，以便摸清家底。

　　（三）按照清查的执行系统分类
　　按照清查的执行系统，可分为内部清查和外部清查。
　　

　　知识点：财产清查的一般程序
　　

 第二节　财产清查的方法

　　知识点：库存现金的清查
　　库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。
　　库存现金清查一般由清查人员和出纳人员共同负责，清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。盘点结束后，填制库存现金盘点报告表，由监盘人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章。
　　【注意】对库存现金进行盘点时，有关业务必须在库存现金日记账中全部登记完毕。
　　盘点时，一方面要注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。
　　盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证，它也具有实存账存对比表的作用。

　　
　　知识点：银行存款的清查
　　银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。
　　1.银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：
　　（1）可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误；
　　（2）存在未达账项。
　　未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。
　　未达账项一般分为以下四种情况：
　　
　　如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。

　　2.银行存款清查的步骤
　　（1）逐日逐笔核对银行存款日记账与银行对账单。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。
　　（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。
　　（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。
　　（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。
　　银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础。其计算公式如下：
　　企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款－银行已付企业未付款＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款－企业已付银行未付款

　　【例题】钱多多公司2017年12月31日，银行存款日记账余额为413 000元，银行对账单余额为499 000元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：
　　（1）12月28号，企业收到转账支票一张，计46 000元，企业登记银行存款增加，但尚未到

银行办理入账手续，因此银行尚未入账。
　　（2）12月29日，企业开出转账支票一张，计70 000元，用以支付供货单位账款，企业已登记银行存款减少，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。
　　（3）12月30日，企业委托银行代收其他公司的购货款80 000元，银行已登记入账，作为银行存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。
　　（4）12月30日，银行代企业付水电费18 000元，银行已登记入账，作为银行存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。

　　要求：根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表。
　　银行余额调节表
　　2017年12月31日 单位元：

　　3.银行存款余额调节表的作用
　　（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据（不是原始凭证），未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。
　　（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。
　　（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。

　　　　知识点：实物资产的清查方法
　　
　　实物清查过程中，实物保管人员必须在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任。
　　盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。
　　为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表。
　　实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异的原因，明确经济责任的依据。

　　
　　知识点：往来款项的清查方法
　　往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上，按每一个经济往来单位填完“往来款项询证函”。
　　往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，由清查人员和记账人员共同签名盖章。