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知识点：确定交易价格（★★★）
★交易价格，是指企业因向客户转让商品而 预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。 合同标价并不一定代 表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。企业在确定交易价格时， 应当假定将按照现有合同的约定向客户转让商品，且该合同不会被取消、续约或变更。
【举例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100 万元，增值税 13 万元，商品已经发出，款项未收， 那么甲公司有权向乙公司收取多少钱？此时的交易价格是多少？
『解析』甲公司有权收取的款项是 113 万元，交易价格是 100 万元。
确定交易价格时应考虑 因素 | ★可变对价 |
★合同中存在的重大融资成分 |
★非现金对价 |
★应付客户对价 |
（一）可变对价。企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因 折扣、价格折让、 返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发 生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
【例 11－6】甲公司系增值税一般纳税人，在 2×18 年 6 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值 税专用发票上注明的销售价格为 800 000 元，增值税税额为 104 000 元，款项尚未收到；该批商品成本为 640 000 元。6 月 30 日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公 司在价格上（不含增值税税额）给予 5%的减让。假定甲公司已确认收入；并已取得税务机关开具的红字增 值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
（1）2×18 年 6 月 1 日销售实现。
借：应收账款——乙公司 904 000
贷：主营业务收入——销售××商品 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）104 000
借：主营业务成本——销售××商品 640 000
贷 ：库存商品——××商品 640 000
（2）2×18 年 6 月 30 日发生销售折让，取得红字增值税专用发票。
借：主营业务收入——销售××商品 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5200
贷：应收账款——乙公司 45 200
（3）2×18 年收到款项。
借：银行存款 858 800
贷：应收账款——乙公司 858 800
合同中存在可变对价的，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计 择。 | （1）可变对价最佳估计数的确定。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。企业不能在两种方法之间随意进行选择。 |
（2）计入交易价格的可变对价金额的限制。企业确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。 |
【例题·计算分析题】甲集团公司是一家集电视机生产销售和房地产开发于一体的多元化上市企业集 团。2×20 年发生的有关业务事项如下，企业适用的增值税税率为 13%，假定不考虑准则有关将可变对价 计入交易价格的限制要求，根据下列资料，逐项计算甲公司的合同交易价格。
（1）2×20 年 3 月，甲公司向零售商乙公司销售 1 000 台电视机，每台价格为 3 000 元，合同价款合 计 300 万元。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来 6 个月内，如果同款电视机售价下降，则按照合 同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发 生的概率如下表所示。
未来6个月内的降价金额（元/台） | 概率 |
0 | 40% |
200 | 30% |
500 | 20% |
1 000 | 10% |
【注】上述价格均不包含增值税。 |
『解析』如果企业拥有大量具有类似特征的合同，企业据此估计合同可能产生多个结果时，按照期望 值估计可变对价金额通常是恰当的。因此，甲公司应当用期望值预测其有权获取的对价金额。在该方法下， 甲公司估计交易价格为每台 2 740 元（3 000×40%＋2 800×30%＋2 500×20%＋2 000×10%）。
（2）2×20 年 6 月，甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为 100 万元，但是，如果甲公司 不能在合同签订之日起的 120 天内竣工，则须支付 10 万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。上述金额均 不含增值税。假设甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为 90%，工程延期的概率为 10%。
『解析』当合同仅有两个可能结果（完工或延期）时，按照最可能发生金额估计可变对价金额可能是 恰当的。因此，甲公司估计的交易价格为 100 万元，即为最可能发生的单一金额。
【例题·多选题】2×18 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售 A 产品。合同约定，当乙 公司在 2×18 年的采购量不超过 2 000 件时，每件产品的价格为 80 元，当乙公司在 2×18 年的采购量超 过 2 000 件时，每件产品的价格为 70 元。乙公司在第一季度的采购量为 150 件，甲公司预计乙公司全年 的采购量不会超过 2 000 件。2×18 年 4 月，乙公司因完成产能升级而增加了原材料的采购量，第二季度 共向甲公司采购 A 产品 1 000 件。
甲公司预计乙公司全年的采购量将超过 2 000 件，因此，全年采购量适用的产品单价均将调整为 70 元。假设不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的有（ ）
A.甲公司第一季度确认收入 10 500 元
B.甲公司第二季度确认收入 68 500 元
C.甲公司第一季度确认收入 12 000 元
D.甲公司第二季度确认收入 70 000 元
『正确答案』BC
『答案解析』甲公司在第一季度确认的收入金额为 12 000 元（80×150）。甲公司在第二季度确认收入 68 500 元[70×（1 000＋150）－12 000]。
